Ulga na termomodernizację domu. Minister Finansów z nowymi wyjaśnieniami

Ulga na termomodernizację domu obowiązuje siódmy rok, obrosła w interpretacje i orzeczenia, doczekała się wielu publikacji. Czy wszystko jest już jasne? Najwyraźniej nie, bo minister finansów wydał właśnie kolejne (trzecie), tym razem mające 22 strony (poprzednie były krótsze), objaśnienia.

Przypomnijmy, że ulga termomodernizacyjna polega na odliczeniu wydatków na ekologiczne ogrzewanie domu od dochodu (tak jest u rozliczających się według skali oraz płacących podatek liniowy, natomiast ryczałtowcy odpisują wydatki od przychodu). Dzięki temu zmniejszamy podstawę opodatkowania i wychodzi nam niższy podatek. Maksymalna kwota odliczenia wynosi 53 tys. zł.

Szczegółowy wykaz inwestycji premiowanych odpisem znajduje się w rozporządzeniu ministra inwestycji i rozwoju określającym rodzaje materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Od 1 stycznia 2025 r. wprowadzone zostały w nim zmiany. Najnowsze objaśnienia je uwzględniają.

Co zmieniło się w katalogu? Zlikwidowany został odpis na kocioł gazowy bądź olejowy (wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin). W 2025 r. nie odliczymy już wydatków na ich zakup oraz montaż. Z wykazu wypadły też zbiorniki na gaz i olej.

Na liście znalazło się odliczenie na zakup i montaż pompy ciepła (oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania), dodano jednak warunek, że musi być częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej. Podobnie jest z przyłączem do sieci ciepłowniczej lub gazowej. Nadal jest w katalogu, ale doszedł warunek – odpis przysługuje tylko wtedy, gdy sieć wykorzystuje jako źródło energii biogaz lub biometan.

Do wykazu dopisane zostały magazyny energii lub ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania oraz systemy zarządzania energią. A także usługi ich montażu. Preferencja jest też na węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i, od 1 stycznia 2025 r., układem automatycznej regulacji pogodowej.

Na listę inwestycji premiowanych ulgą wpisano również materiały wykorzystywane do docieplenia płyt balkonowych i dachów oraz usługi docieplenia dachów. A także zakup i montaż (wymiana była już wcześniej) drzwi zewnętrznych.

Minister finansów odniósł się też do budzącej duże kontrowersje kwestii wydatków poniesionych przed formalnym zakończeniem budowy. Kiedyś skarbówka twierdziła, że na takie wydatki ulga nie przysługuje (nawet jeśli dom był już użytkowany przez właściciela). Od 2023 r. urzędnicy zmieniają interpretacje na korzyść podatników i wskazują, że prawo budowlane nie wyklucza uznania za budynek obiektu, który nie został formalnie oddany do użytkowania. Tak minister finansów napisał w poprzednich objaśnieniach (wydanych w 2023 r.). W najnowszych czytamy zaś: „Przepisy ustawy o PIT bezwzględnie nie wymagają posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego zgodę na użytkowanie budynku (decyzji/zawiadomienia o zakończeniu budowy skutkującego milczącą zgodą na jego użytkowanie). Dotyczy to zarówno budynków wieloletnich, jak i nowo wybudowanych”.

Minister podkreśla, że dla potrzeb ulgi wystarczy, aby budynek mieszkalny jednorodzinny faktycznie istniał, a także posiadał określone cechy, m.in. służył zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. „Potwierdzeniem jego istnienia może być zarówno wspomniana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie, jak również dokument potwierdzający opłacenie podatku od nieruchomości dla tego typu budynków (np. decyzja wydana w tej sprawie)” – czytamy w objaśnieniach.

Czy to koniec wątpliwości? Nie, bo kwestią odliczania wydatków poniesionych przed formalnym zakończeniem budowy zajmie się Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów.

Minister finansów pisze też (nie było tego w poprzednich objaśnieniach) o możliwości złożenia korekty zeznania przez tych, którzy mieli prawo do ulgi, ale z niego nie skorzystali. Przypomina, że zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym minął termin płatności podatku. „Zatem do końca 2025 r. i do końca 2026 r. można powrócić do rozliczenia odpowiednio za 2019 r. i za 2020 r.” – czytamy w objaśnieniach.