İtalya'da vergi ikametgahı: Fiziksel varlığınızı nasıl yönetebilir ve çifte vergilendirmeden nasıl kaçınabilirsiniz?

İtalya'da vergi ikametgahının belirlenmesine ilişkin bazı önemli değişiklikler, ikametgahı farklı şekilde tanımlamanın yanı sıra, bir bireyin vergi ikametgahını tanımlamak için Devlet toprakları içinde fiziksel olarak bulunma kriterini de getiren 209/2023 sayılı Yasama Kararnamesi ile getirilmiştir.

Çeşitli yasal düzenlemelerde ortaya konan prensipleri tam olarak anlamak, bir ülkedeki varlığınızı yönetirken hata yapmaktan kaçınmanıza yardımcı olur.

Vergi ikametgahı nasıl belirlenir?

Tuir'in eski 2. maddesinin 2. fıkrası, bir kişinin ülkemizde aşağıdaki durumlarda İtalya'da vergi ikametgahına sahip olduğunu hükme bağlamaktadır:

• ikamet, alışılmış mesken olarak anlaşılan;
• ev, kişisel ve ailevi çıkarların geliştiği yer olarak anlaşılmaktadır;
• sicil dairesinde kayıt.

Şimdiye kadar gördüklerimize bir faktör daha ekleniyor: Ülkenin belirli bir bölgesinde 183 günü aşan bir süre boyunca fiziksel olarak bulunmak . İşte tam da bu son kriter, bazı şüphe ve kafa karışıklıklarına yol açıyor: Bu, İtalya'nın çeşitli çifte vergilendirme anlaşmalarında imzaladığı hususları esasen yansıtmıyor. Ve tam da bu nedenle, ülkeyi bir dizi vergi anlaşmazlığına maruz bırakabilir.

Örneğin, aşırı bir örnek olarak, öğrencilerin İtalya'da öğrenim görmeleri nedeniyle vergi mükellefi olarak kabul edilmelerini ele alalım. Bu durum bir dizi soruna yol açabilir.

Fiziksel varlık ve köklü olma kriteri

Ancak fiziksel mevcudiyet, bir bireyin İtalya'da ikamet ettiğinin tespitinde nesnel bir ölçüt teşkil eder. Bu, bireyin ülkemizde bulunma nedenlerinden bağımsız olarak gerçekleşir.

Gelir İdaresi Başkanlığı'nın 20/E/24 sayılı Genelgesi'ndeki açıklamaya göre, bu durum, vergi yılının büyük bir bölümünde İtalya'da bulunan ve tatil veya eğitim amacıyla ülkede kalsalar bile, kişiler için geçerli olabilir. Benzer bir durum, yurtdışında ikamet, aile ve diğer duygusal bağları sürdürseler bile, İtalya'da çalışan kişiler için de geçerli olabilir.

Bu tür durumlar ortaya çıktığında, vergi yılının büyük bir bölümünde İtalya'da fiziksel olarak bulunmanız, ülkemizde vergi ikametgahı oluşturmanız anlamına gelecektir.

Fiziksel varlığın nasıl doğrulanması gerektiği

İtalya'da fiziksel olarak bulunmak, kişinin ülkede bulunduğunu kanıtlayan delillere dayanarak, sürekli olmasa bile ve belirli bir gün sayısı için olsa bile doğrulanabilir.

Mevcut düzenlemenin , bir günün her bir bölümünün tam bir fiziksel varlık gününe karşılık geldiğini öngördüğü unutulmamalıdır: bu husus esasen yenidir ve önceki düzenlemede mevcut değildir. Ayrıca, İtalya'da potansiyel olarak vergi mükellefi olarak kabul edilebilecek kişi sayısını önemli ölçüde artırmaktadır.

Peki ülkemizde varlığı nasıl tespit ediliyor? İzleme örnekleri şunlardır:

• uçuşlar:
• tren veya gemi ile transferler;
• bölgede yapılan ödemeler:
• nakit çekimleri;
• faturalar;
• Telepass veya benzeri sistemlere kayıtlı abonelikler.

Mükellef ise, ispatlayıcı nitelikteki belgelerle, İtalya'da fiilen süre geçirdiğini, ancak kümülatif olarak değerlendirildiğinde mevzuatta belirlenen azami sınıra ulaşmaya yetmediğini gösterebilmelidir.

İtalya'da vergi ikametgahından muafiyet, kişinin ülkemizde bulunmasının geçici ve ara sıra olup olmadığının, örneğin herhangi bir yabancı ülkeye bağlantı uçuşu nedeniyle İtalya'da bir uçuş molası verilip verilmemesinin analiz edilmesiyle belirlenir.

Akıllı çalışma: Fiziksel varlığın sorunu

Uzaktan çalışan , yani İtalya'da 183 günden fazla bulunan çalışanlar için biraz sıra dışı bir durum söz konusudur. Kişi vergi ikametgahını İtalya'da kurmuşsa, yıl içinde elde ettiği tüm gelir üzerinden İtalya'da vergi ödemek zorundadır.

Ancak akıllı çalışanlar yurt dışında olduğunda 183 günlük eşik geçerliliğini koruyor: Bu koşulun yanı sıra diğer üç koşulu da (sivil ikamet, yerleşim yeri ve İtalyan sicil dairesine kayıt) karşılıyorlarsa İtalya'da vergi ödemek zorundalar.

Çift anlaşmalarda fiziksel varlık

İtalya'daki fiziksel varlık kriteri, İtalya'nın çifte vergilendirmeyi önlemek için diğer ülkelerle imzaladığı anlaşmalarla tutarlı görünmemektedir. Bu durumda, az önce gördüğümüz kriter, bir kişinin daimi ikametgahını belirlemek için değil, istihdamdan elde edilen geliri belirlemek için benimsenmiştir.

Bu, yılın yarısından fazlasını İtalya'da geçiren sınır ötesi çalışanların özel durumudur: yerel mevzuat uyarınca mukim olarak kabul edilebilirler. Ne yazık ki, bu mükellef, kendi ülkesinde de mukim olarak kabul edilme durumuyla karşı karşıya kalabilir. Bu durumda, Sözleşmelerin 4. Maddesi faydalı olur: Bu hüküm, bir tür çifte ikametgahta yaşayan mükellef için tek bir vergi ikametgahı belirlemeye yarar.

Bu durumda, çıkmazı çözmek için kalıcı konut seçeneğini değerlendirmek gerekiyor. Anlattığımız durumda, sınır ötesi çalışan, onu çıkış ülkesine yerleştirebilir ve bu da şüpheleri kaynağında etkili bir şekilde ortadan kaldırabilirdi. Ancak sorunun çözümü her zaman bu kadar basit ve anlaşılır olmayabilir.

OECD modeline dayalı çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarında, daimi ikamet kriteri, İtalyan hukukunun gerektirdiği fiziksel varlığa en yakın olanıdır. Bu anlaşmalarda, daimi ikamet veya hayati çıkarların merkezi temelinde iki ülkeden birinde ikametin tesis edilemediği durumlarda daimi ikamet kriteri uygulanır.