Residência fiscal na Itália: como gerenciar sua presença física e evitar a dupla tributação.

Algumas mudanças importantes em relação à determinação da residência fiscal na Itália foram introduzidas pelo Decreto Legislativo n.º 209/2023, que, além de definir o domicílio de forma diferente, também introduziu o critério de presença física no território do Estado para definir a residência fiscal de um indivíduo.

Compreender completamente os princípios estabelecidos nas diversas disposições legislativas ajuda você a evitar cometer erros ao gerenciar sua presença em um país ou outro.

Residência fiscal: como é determinada?

O antigo artigo 2º, parágrafo 2º, do Tuir prevê que uma pessoa tem residência fiscal na Itália quando em nosso país ela tem:

• residência, entendida como morada habitual;
• o lar, entendido como o lugar onde se desenvolvem os interesses pessoais e familiares;
• inscrição no cartório.

Ao que vimos até agora, soma-se um fator adicional: a presença física em determinado território do país por um período superior a 183 dias. É justamente este último critério que suscita algumas dúvidas e perplexidades: um elemento que, em essência, não reflete o que a Itália assinou nos diversos tratados de dupla tributação . E, por isso mesmo, pode expô-la a uma série de litígios fiscais.

Considere, por exemplo, o caso extremo dos estudantes: eles podem ser considerados residentes fiscais na Itália devido à sua residência habitual em nosso país para estudos. Essa situação pode gerar diversos problemas.

Presença física e o critério de enraizamento

A presença física, no entanto, constitui um critério objetivo para determinar a residência de um indivíduo na Itália . Isso ocorre independentemente dos motivos pelos quais o indivíduo está presente em nosso país.

De acordo com o esclarecimento da Agência Tributária na Circular nº 20/E/24 , esta situação pode se aplicar a indivíduos que estejam presentes na Itália durante a maior parte do ano fiscal, mesmo que permaneçam no país em férias ou para fins de estudo. Uma situação semelhante pode se aplicar a indivíduos que estejam trabalhando na Itália, mesmo que mantenham residência, laços familiares e quaisquer outros laços afetivos no exterior.

Quando essas situações surgem, a mera presença física na Itália — durante a maior parte do ano fiscal — estabeleceria residência fiscal em nosso país.

Como a presença física deve ser verificada

A presença física na Itália pode ser verificada com base em evidências que comprovem a presença da pessoa no país, mesmo que não seja contínua e por um número específico de dias.

Vale ressaltar que a regulamentação atual estipula que cada fração de dia corresponde a um dia inteiro de presença física: esse aspecto é essencialmente novo, não presente na formulação anterior. Além disso, amplia drasticamente o número de indivíduos que poderiam ser considerados residentes fiscais na Itália.

Mas como sua presença é detectada em nosso país? Exemplos de rastreamento incluem:

• voos:
• transferências de trem ou navio;
• pagamentos efetuados no território:
• saques em dinheiro;
• faturas;
• assinaturas registradas no Telepass ou sistemas similares.

Por sua vez, o contribuinte deve poder demonstrar, por meio de documentos com valor probatório , que efetivamente passou períodos na Itália, mas que, considerados cumulativamente, não são suficientes para atingir o limite máximo estabelecido pela legislação.

A exclusão da residência fiscal na Itália é determinada pela análise se a presença do indivíduo em nosso país é temporária e ocasional, como pode ocorrer com uma escala aérea na Itália devido a um voo com conexão para algum país estrangeiro.

Trabalho inteligente: a questão da presença física

Uma situação um tanto singular existe para trabalhadores que trabalham remotamente , aqueles que estão presentes na Itália por mais de 183 dias. Se o indivíduo tiver estabelecido sua residência fiscal na Itália, terá que pagar impostos na Itália sobre toda a renda acumulada durante o ano.

No entanto, quando os trabalhadores inteligentes estão no exterior, o limite de 183 dias permanece em vigor: se eles atenderem a esse requisito, bem como aos outros três (residência civil, domicílio e registro no cartório italiano), eles devem pagar impostos na Itália.

Presença física em acordos duplos

O critério da presença física na Itália não parece ser consistente com os acordos que a Itália assinou com outros países para evitar a dupla tributação . Neste caso, o critério que acabamos de ver é adotado não para identificar a residência habitual de uma pessoa, mas para identificar a renda do trabalho .

Este é o caso específico dos trabalhadores transfronteiriços que passam mais da metade do ano na Itália: eles podem ser considerados residentes pela legislação nacional. Infelizmente, esse contribuinte pode se ver na situação de ser considerado residente fiscal também em seu país de origem. Quando essa situação surge, o Artigo 4 das Convenções é útil: esta disposição serve para identificar uma única residência fiscal para o contribuinte que vive em uma espécie de dupla residência .

Para resolver o impasse , neste caso, é necessário considerar a possibilidade de moradia permanente . No caso que descrevemos, o trabalhador transfronteiriço poderia tê-la localizado no país de origem, dissipando efetivamente quaisquer dúvidas na origem. Mas a solução para o problema pode nem sempre ser tão simples e direta.

Nos tratados de dupla tributação baseados no modelo da OCDE, o critério de residência habitual é o que mais se aproxima da presença física exigida pela legislação italiana. Nesses acordos, o critério de residência habitual é aplicado quando a residência em um dos dois países não pode ser estabelecida com base no domicílio permanente ou no centro de interesses vitais.